撰文者/游上逸會計師

一、遊戲公司回收遊戲幣之實務

隨著數位經濟蓬勃發展，線上遊戲產業已成為重要的經濟活動。其中，遊戲公司發行遊戲幣供玩家購買，並作為遊戲內交易媒介，已是普遍的營運模式。然而，當玩家間進行遊戲幣轉帳時，遊戲公司會從中收取一定比例的遊戲幣作為交易手續費，此行為在稅務上引發了爭議。

具體來說，遊戲公司銷售遊戲幣（以下簡稱「虛幣」）供玩家購買，並已針對此部分開立發票報繳營業稅，此點並無爭議。然而，該遊戲內存在另一種交易模式：玩家A將虛幣轉帳給玩家B時，遊戲公司會對轉出方（玩家A）從轉帳交易中抽取一定比例（例如2%）的虛幣作為手續費。針對這筆手續費收入，遊戲公司並未另外開立發票。

此爭議的核心在於，這筆以遊戲幣形式收取的「手續費」，其本質究應被視為應稅的「銷售勞務收入」，抑或是已涵蓋於首次銷售點數時的課稅範圍內。

二、衍生稅務問題：對幣商營業稅計算的影響

此交易手續費的稅務處理問題，不僅影響遊戲公司，更直接衝擊到遊戲幣交易生態系中的幣商。幣商從玩家手中收購遊戲幣後，再轉售給其他玩家，並從中賺取差額利潤。此類交易為財政部解釋函令「台財稅字第11300607350號令」所規範之營業行為，幣商應就其利潤部分開立發票並繳納營業稅無疑問。

然而，若遊戲公司在玩家轉帳時收取手續費，且未對此部分開立發票，將導致幣商在計算營業稅稅基時，產生差額利潤被高估的情況。舉例來說，假設幣商以一定比值換算法幣，計算出的利潤為14,000點，但其將點數轉給買家時，還需被扣2,600點作為手續費。若稅務機關要求幣商以全額14,000點的法幣價值開立發票，而遊戲公司卻未針對其收取的2,600點交易手續費開立發票予幣商，則將產生以下狀況：

• 雙重課稅：若要求幣商對全額利潤開立發票，等於忽略了其為取得利潤而實際支付的成本。
• 課稅缺口：若允許幣商扣除手續費後再開立發票，則遊戲公司收取的這筆手續費收入就成了稅務缺口，導致其在銷售勞務時未完全報繳應稅收入。

這兩種狀況均未妥善反映交易的經濟實質。若遊戲公司將交易手續費視為銷售勞務收入，並開立發票給繳付手續費的玩家或幣商，則幣商可將此手續費發票作為進項憑證（此與幣商使用第三方支付公司所提供之金流服務，被收取的金流手續費會取得手續費發票原理相同），與原先依遊戲幣比值差額所開立銷項發票的扣減，方能真正反映其應稅利潤，並避免重複課稅的爭議。

三、法理分析：遊戲公司是否應對遊戲幣回收開立發票

進一步來看，本議題的核心問題是，遊戲公司以虛幣形式收取玩家間轉帳手續費的行為，是否應被視為《加值型及非加值型營業稅法》（以下簡稱「營業稅法」）第3條所規範的「銷售勞務」行為。

3.1 營業稅法對銷售額的定義

營業稅法第 16 條規定：「銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用 。」此條文明確指出，只要是營業人基於其「賣方立場」所收取的任何形式的對價，無論名義為何，都應納入銷售額。

遊戲公司提供「遊戲內點數轉帳服務」，並以虛幣形式收取手續費。這筆虛幣收入正是提供這項服務所換取的「代價」。根據《加值型及非加值型營業稅法施行細則》第4-1條規定，經由網際網路傳輸下載儲存至電腦設備或行動裝置使用的勞務，或不須下載儲存於任何裝置而於網路使用的勞務，屬於「電子勞務」。因此，遊戲公司提供的轉帳服務可被視為一種應稅的電子勞務。

3.2 遊戲幣作為銷售額的認定與開立發票方式

本案的另一個關鍵在於，交易手續費是以虛幣形式收取，而非傳統的法定貨幣。根據《加值型及非加值型營業稅法施行細則》第18條規定：「營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，其銷售額應以換出或換入貨物或勞務之時價，從高認定。」

遊戲公司既已提供「轉帳服務」（勞務），並從玩家那裡換取「虛幣」（勞務或貨物），本質上已構成「交換勞務」的行為。因此，遊戲公司應就其收取的虛幣，依據《加值型及非加值型營業稅法施行細則》第25條所定義的「時價」（當地同時期銷售該項勞務的市場價格）來認定銷售額。

此外，《統一發票使用辦法》第12條亦規定：「營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應於換出時，開立統一發票。」這意味著，當遊戲公司收取虛幣手續費時，應立即開立發票。

遊戲公司可能會抗辯，其在銷售虛幣時已開立發票，而這筆手續費是該銷售行為的附帶效果，因此不需重複開立發票。然而，這種觀點混淆了兩種不同的課稅標的：前者是「販售虛幣」，後者是「提供轉帳服務」。兩種行為雖有因果關係，但其稅務性質應獨立判斷。

四、結語與建議

4.1 對主管機關的建議

針對此類新興的遊戲產業營運模式，主管機關應考量其特殊的交易流程與遊戲幣的定性，明確其課稅規範。目前的法律框架已足以涵蓋此類行為，但缺乏明確的解釋函令或裁量原則，會導致徵納雙方產生不必要的爭議，並讓業者陷入稅務不確定性。

建議國稅局發布解釋函令，明確以下事項：

• 交易手續費的課稅本質：正式認定遊戲公司收取的遊戲幣手續費屬於銷售「電子勞務」的收入。
• 銷售額的認定原則：對於以遊戲幣形式收取的收入，應以其市場時價或等值法幣從高認定，作為銷售額。
• 發票開立義務：要求遊戲公司對其收取的遊戲幣手續費，定期或在交易發生時開立發票。

此舉不僅能釐清稅務灰色地帶，更能確保稅基的完整性，並維護整體市場的公平性。

4.2 對遊戲幣業者的建議

在主管機關發布明確規範前，遊戲幣業者（幣商）應採取以下行動以保護自身權益：

• 透過產業協會團結發聲：業者應聯合透過產業協會等管道，向財政部和國稅局反映此稅務問題的困境。透過集體力量，能有效推動主管機關做出有利於產業發展的裁量或解釋。
• 主動與遊戲公司溝通：幣商應積極與遊戲公司協商，確認其是否會針對手續費開立發票。若遊戲公司拒絕或不願配合，應審慎評估其交易模式的稅務風險。
• 審慎評估發票開立方式：在稅務狀態尚未釐清的情況下，幣商應衡量自身風險，並決定在計算利潤並開立發票時，是否要扣除轉帳手續費。若自行決定扣除，應留存所有交易證明，以備未來稅務機關查核時進行舉證。

透過上述建議，可望在模糊的稅法空間中，為徵納雙方建立一個清晰、合理且符合經濟實質的稅務架構，促進數位經濟的健康發展。

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